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企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確記錄和反映與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關(guān)成本費(fèi)用。收入的會(huì)計(jì)處理，一般需要設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目。

 

(一)“主營業(yè)務(wù)收入”

 

本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

 

(1)企業(yè)在履行了合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目。

 

(2)合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價(jià)款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付而需支付的金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定的交易價(jià)格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目;合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定的交易價(jià)格，貸記“合同負(fù)債”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 

(3)企業(yè)收到的對(duì)價(jià)為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價(jià)值，借記“庫存商品”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 

(二)“主營業(yè)務(wù)成本”

 

本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

 

期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。

 

(三)“合同履約成本”

 

本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目;對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

 

(四)“合同履約成本減值準(zhǔn)備”

 

本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

 

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

(五)“合同取得成本”

 

本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、?能夠收回的增量成本。

 

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目;對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 

(六)“合同取得成本減值準(zhǔn)備”

 

本科目核算與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

 

與合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目;轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

 

(七)“應(yīng)收退貨成本”

 

本科目核算銷售商品時(shí)預(yù)期將退回商品的賬面價(jià)值，扣除收回該商品?發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額。

 

企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售的，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照已收或應(yīng)收合同價(jià)款，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額(即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額)，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額，貸記“?負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目;

 

結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本時(shí)，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品?發(fā)生的成本(包括退回商品的價(jià)值減損)后的余額，借記本科目，按照已轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，貸記“庫存商品”等科目，按其差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。

 

(八)“合同資產(chǎn)”

 

本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

 

企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

 

(九)“合同負(fù)債”

 

本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

 

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

 

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

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